中药材作为我国中医药产业的物质基础，其种植环节的税收优惠政策是国家支持农业发展、促进乡村振兴的重要举措，近年来，为鼓励中药材规范化种植、保障药材质量与供应，财政部、国家税务总局等部门出台了一系列税收减免政策，明确对符合条件的中药材种植给予增值税、企业所得税等优惠，切实减轻种植主体负担,激发产业发展活力。
政策依据与核心内容
中药材种植免税政策主要基于《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及财政部、国家税务总局发布的专项通知，核心政策为《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）和《财政部 国家税务总局关于全面推进资源综合利用增值税政策的通知》（财税〔2015〕78号），明确农业生产者销售的自产农产品免征增值税，而中药材作为“农产品”的重要组成部分，其种植环节符合“自产自销”特征的，可享受免税优惠。
从企业所得税角度看，企业从事中药材种植所得，可免征企业所得税，根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条，“从事农、林、牧、渔业项目的所得”可免征或减征企业所得税，中药材种植”属于“农作物种植”范畴，符合条件的种植企业可享受“三免三减半”或全额免税优惠（具体依据项目性质和地域政策确定）。
适用范围与免税条件
适用主体
- 个人与农户：从事中药材种植的个人、家庭农场、农户等，销售自产中药材免征增值税。
- 农民专业合作社：销售本社成员生产的自产中药材，视同农业生产者销售自产农产品，免征增值税；合作社自身种植中药材所得，可享受企业所得税优惠。
- 企业：以中药材种植为主营业务，且种植收入占企业总收入一定比例（通常不低于60%）的企业，其种植所得可免征企业所得税；若企业同时从事加工、销售等业务，需对种植所得单独核算，否则无法享受优惠。
免税产品范围
免税对象为未经加工的初级中药材产品，包括鲜货、干货（仅经晒干、晾晒等简单物理处理，未切片、炮制、提取等），如鲜人参、干黄芪、当归头、枸杞子等，若对中药材进行切片、炮制、提取有效成分等加工（如中药饮片、中药提取物），则属于应税项目，需按适用税率缴纳增值税（一般纳税人13%，小规模纳税人3%或1%）。
种植合规性要求
- 土地合规：种植需使用合法土地（如承包耕地、林地、草地等），不得占用基本农田从事中药材种植（除非符合《基本农田保护条例》规定的调整情形）。
- 品种合规：种植品种需为国家药典收载、农业农村部备案或地方认可的中药材品种，如人参、三七、丹参、金银花等。
- 核算清晰：种植主体需建立独立的种植台账，记录品种、面积、产量、投入成本、销售记录等，确保收入与种植业务直接关联，税务机关核查时可提供完整证据链。
办理流程与所需材料
增值税免税办理
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备案登记：种植主体需在首次享受免税政策前，向主管税务机关提交《免税备案表》，并附以下材料：
- 主体资格证明（个人身份证、合作社营业执照、企业税务登记证）；
- 土地使用证明（土地承包合同、流转协议、林权证等）；
- 种植品种说明（如药典页复印件、农业农村部备案文件）；
- 销售合同（或销售记录）、自产自销声明。
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发票开具：免税销售时，可开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票（购买方如需抵扣，可凭普通发票计算抵扣进项税额，一般纳税人按9%扣除率计算）。
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后续管理：税务机关将定期对备案主体进行核查，若发现存在加工销售、非自产销售、土地违规等问题，将取消其免税资格并追缴税款。
企业所得税优惠办理
企业从事中药材种植所得，可在年度汇算清缴时享受免税优惠，需向税务机关备案以下材料：
- 种植项目说明（包括种植品种、面积、技术模式等）；
- 收入核算明细（种植收入占总收入比例）；
- 成本费用凭证（种子、农药、肥料、人工等支出票据）；
- 农业生产经营许可证（如需）。
常见误区与注意事项
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“加工”与“初级”的界定：部分种植主体误将简单切片、晾晒后的药材视为“初级产品”，但根据税务总局规定，对中药材进行“切片、炒制、蒸煮”等物理或化学处理，已改变其自然属性，属于应税范围，鲜晒干当归为免税产品，但当归饮片（切片后炮制）需缴税。
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混合经营的核算要求：若企业同时种植中药材和从事药材加工销售，必须对种植所得单独核算；若无法分开核算，税务机关将按比例核定应税收入，导致无法享受免税优惠。
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地域政策的差异：部分地区（如云南、甘肃、吉林等中药材主产区）会结合地方产业规划，出台额外的种植补贴或税收减免政策（如免征地方水利建设基金、教育费附加等），种植主体需关注当地税务部门通知，叠加享受政策红利。
中药材种植免税政策要点一览表
| 政策类别 | 适用主体 | 免税产品类型 | 不免税情形 | 办理材料 | |
|---|---|---|---|---|---|
| 增值税优惠 | 农业生产者销售自产农产品免征增值税 | 农户、合作社、种植企业 | 鲜货、干货（初级，未加工） | 切片、炮制、提取等加工后的产品 | 备案表、土地证明、主体资格证明、销售记录、自产自销声明 |
| 企业所得税优惠 | 从事中药材种植所得免征企业所得税 | 种植企业（收入占比≥60%） | 种植环节全部所得 | 与种植无关的其他业务所得 | 种植项目说明、收入核算明细、成本凭证、生产经营许可证（如需） |
相关问答（FAQs）
问题1：种植户将自产中药材通过电商平台销售给个人消费者，是否需要办理免税备案？
解答：需要，无论销售渠道是线下市场、收购商还是电商平台，只要符合“自产自销”条件，均需提前向主管税务机关办理增值税免税备案，备案后，销售时可开具免税普通发票，电商平台需在订单信息中标注“免税农产品”，若未备案擅自免税，税务机关将按13%税率补征增值税，并处以滞纳金。
问题2：企业种植中药材的同时，开展中药材观光旅游、采摘体验等业务，这些收入是否可以享受免税政策？
解答：不可以，中药材观光旅游、采摘体验等属于“农业服务业”收入，不属于“中药材种植所得”，不享受企业所得税免税优惠，但若企业能将种植收入与旅游收入单独核算，种植部分仍可享受企业所得税优惠；若无法分开核算，税务机关将按合理比例（如种植面积占比）核定种植所得，其余收入按“服务业”缴纳企业所得税（一般纳税人6%，小规模纳税人5%）。
